NEWS
資訊動態(tài)
| CPA會計知識點：金融工具的重分類及相關(guān)的會計處理 |
| 發(fā)表時間：2019-10-2 點擊：916 |
什么是合同現(xiàn)金流量測試 金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征，是指金融工具合同約定的，反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟特征的現(xiàn)金流量屬性。合同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排相一致，即相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。 合同現(xiàn)金流量測試指確定交易合同當(dāng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否僅僅只是本金加利息的付款額； 例如，甲企業(yè)從乙企業(yè)借入款項，簽訂合同，約定年利率，每年付息到期還本，這里本金、產(chǎn)生的利息都是合同現(xiàn)金流量，測試此流量的影響因素時，因為是固定利率，所以影響因素就是期初本金，也不產(chǎn)生額外的支付，所以可以通過現(xiàn)金流量測試。 一般做這個測試是為了判斷金融資產(chǎn)的分類： （1）可以通過合同現(xiàn)金流量測試，一般劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或者以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn) （2）不可以通過合同現(xiàn)金流量測試，一般劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（符合條件指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的除外）。 哪些金融資產(chǎn)之間可以重分類 企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進行重分類。 金融資產(chǎn)（即非衍生債權(quán)資產(chǎn)）可以在攤余成本計量、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益和以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益之間進行重分類，企業(yè)管理金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式的變更是一種極其少見的情形。 總結(jié)： （1）債權(quán)性金融資產(chǎn)投資可以進行重分類。 （2）股權(quán)類金融資產(chǎn)投資之間是不允許進行重分類的： 可以從以下兩個角度理解： ①因為股權(quán)類金融資產(chǎn)要么是交易性金融資產(chǎn)，要么是其他權(quán)益工具投資，其他權(quán)益工具投資是指定的，該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。 ②另外交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動計入損益，影響利潤，其他權(quán)益工具投資公允價值變動計入其他綜合收益不影響利潤，而股票的公允價值變動空間很大，若兩者重分類，容易造成會計造假。 金融工具的重分類的會計處理 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的重分類，借：交易性金融資產(chǎn)、債權(quán)投資減值準(zhǔn)備；貸：債權(quán)投資——成本/利息調(diào)整等、公允價值變動損益。 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的重分類 (1)企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)，同時結(jié)轉(zhuǎn)原已確認的損失準(zhǔn)備(補充)。 借：交易性金融資產(chǎn)(重分類日的公允價值) 債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：債權(quán)投資——成本/利息調(diào)整等(賬面余額) 公允價值變動損益(倒擠：可借可貸) (2)企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。 原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預(yù)期信用損失的計量。 借：其他債權(quán)投資(重分類日的公允價值) 貸：債權(quán)投資(賬面余額) 其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動(可借可貸) 借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備 |